Fiscalitate PFA: Trebuie sa platim CAS pentru activitati independente?

Am inceput acum cateva luni o rubrica de intrebari si raspunsuri de fiscalitate pentru a-i ajuta pe cei care au nevoie de informatii despre activitatile independente. Rubrica este realizata in parteneriat cu specialistii firmei de consultanta Viboal Consulting. Celelalte articole scrise pe aceasta tema le gasiti aici.

Intrebare: Am un loc de munca 8 ore/zi, dar si un contract de mandat (contract comercial, de colaborare) separat cu o companie. Sunt obligat sa platesc CAS pentru activitatea independenta? 

Raspuns: In masura in care persoana respectiva obtine venituri din salarii in paralel cu veniturile din activitati independente, aceasta nu are obligatia de a plati CAS pentru veniturile din activitati independente. In continuare am redat baza legala si interpretarea acesteia care a condus la acest raspuns. 

In primul rand, daca ne raportam la prevederile Codului fiscal in ceea ce priveste obligatia de plata a contributiilor sociale de catre persoanele care realizeaza venituri din activităti independente, constatam, conform art. 296^21 alin. (1) din Codul fiscal, ca fac obiectul contributiei de asigurari sociale si contributiei de asigurari sociale de sanatate: 

a)      intreprinzatorii titulari ai unei intreprinderi individuale;

b)      membrii intreprinderii familiale;

c)      persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice;

d)      persoanele care realizeaza venituri din profesii libere;

e)      persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, la care impozitul pe venit se determina pe baza datelor din evidenta contabila in partida simpla;

f)        persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la surs a impozitului pe venit, din activitati de natura celor prevăzute la art. 52 alin. (1) din Codul fiscal si din asocierile fara personalitate juridica prevazute la art. 13 lit. e) din Codul fiscal;

g)      persoanele care realizeaza venituri din activitatile agricole prevazute la art. 71 lit. a) – c) din Codul fiscal;

h)      persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit, din activittile agricole prevăzute la art. 71 lit. d) din Codul fiscal. 

La o prima analiza a prevederilor legale expuse mai sus, constatam ca veniturile obtinute din activitati independente, inclusiv veniturile obtinute in baza unui contract de mandat (pentru activitatea de agent de marketing), fac obiectul contributiei la asigurarile sociale. 

Cu toate acestea, potrivit prevederilor art. 296^21 alin. (2) din Codul fiscal, persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii, conform art. 6 alin. (1) pct. I – III şi V din Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cele care beneficiaza de una din categoriile de pensii acordate in sistemul public de pensii nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile obtinute ca urmare a incadrarii in una sau mai multe dintre situatiile prevazute la art. 296^21 alin. (1) din Codul fiscal. 

Conform art. 6 alin. (1) pct. I – III şi V din Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificarile si completarile ulterioare, in sistemul public de pensii sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii: 

I.

a)      persoanele care desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca, inclusiv soldatii si gradatii voluntari;

b)      functionarii publici;

c)      cadrele militare in activitate, soldatii si gradatii voluntari, politistii si functionarii publici cu statut special din sistemul administratiei penitenciare, din domeniul apararii nationale, ordinii publice si sigurantei nationale;

d)      persoanele care realizeaza venituri de natura profesionala, altele decat cele salariale, din drepturi de autor si drepturi conexe definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 131 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările si completarile ulterioare, precum si din contracte/conventii incheiate potrivit Codului civil. 

II.

persoanele care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului, precum si membrii cooperatori dintr-o organizatie a cooperatiei mestesugaresti, ale caror drepturi si obligatii sunt asimilate, in conditiile prezentei legi, cu cele ale persoanelor prevazute la pct. I; 

III.

persoanele care beneficiaza de drepturi banesti lunare, ce se asigura din bugetul asigurarilor pentru somaj, in conditiile legii, denumite in continuare someri; 

[…] 

V.

cadrele militare trecute in rezerva, politistii si functionarii publici cu statut special din sistemul administratiei penitenciare ale caror raporturi de serviciu au incetat, din domeniul apararii nationale, ordinii publice si sigurantei nationale, care beneficiaza de ajutoare lunare ce se asigura din bugetul de stat, in conditiile legii; 

Totodata, potrivit prevederilor art. 11 alin. (4) din Legea nr. 263/2010, se excepteaza de la obligativitatea depunerii declaratiei de asigurare persoanele prevazute la art. 6 alin. (1) pct. IV, daca beneficiaza de una dintre categoriile de pensii prevazute de prezenta lege sau daca se regasesc in situatiile prevazute la art. 6 alin. (1) pct. I, II, III si V 

In concluzie, potrivit prevederilor art. 296^21 alin. (2) din Codul fiscal coroborate cu prevederile art. 6 alin. (1) pct. I – III şi V si art. 11 alin. (4) din Legea nr. 263/2010, intrucat persoana respectiva este deja asigurata obligatoriu prin efectul legii ca urmare a contracului individual de munca incheiat si a faptului ca realizeaza venituri din salarii pentru care deja plateste contributia de asigurari sociale, aceasta nu are obligatia platii contributiei de asigurari sociale pentru veniturile din activitati independente realizate in baza contractului de mandat.

Raspunsurile la intrebari au fost furnizate de consultantii Viboal Consulting SRL, societatea ce ofera servicii de consultanta fiscala si contabila, asistenta in litigii fiscale, contabilitate si intocmire dosar preturi de transfer.