PFA: cum facturezi cand ai clienti din afara tarii si cand facturezi in EURO?

Am inceput de ceva timp o serie de articole cu intrebari si raspunsuri de fiscalitate in special pe partea de P.F.A. – dar desigur, raspunsurile pot fi aplicate si la S.R.L.-uri. Articolele despre fiscalitate sunt sustinute de consultantii companiei Viboal Consulting si chiar daca acum poate nu aveti cu totii nevoie de astfel de sfaturi fiscale, ar fi bine sa retineti ca pe acest blog gasiti si informatii legate de spetele si problemele cu care se confrunta un PFA sau o firma mica. Iar daca aveti prieteni care cauta aceste informatii, le puteti trimite linkurile.  

1. Pot sa facturez in euro catre o companie din UE? Pe factura trec si suma in RON, tinand cont ca plata o voi primi in euro, iar banca va face transferul la cursul din ziua platii (nu ziua facturarii), deci e posibil ca suma in RON sa difere? Cum procedez?

Tranzactiile derulate cu parteneri straini se desfasoara in general in valuta. Factura se poate emite in EUR in masura in care facturez o companie din UE. 

In general, exista limitari privind derularea unor operatiuni in valuta doar daca acestea sunt incheiate cu alti rezidenti. Potrivit normelor BNR, tranzactiile intre rezidentii romani se deruleaza in general doar in RON, insa exista cateva exceptii de la aceasta regula potrivit carora rezidenti romani pot derula tranzactii in valuta cu alti rezidenti romani. 

In cazul de fata, intrucat partenerul este strain, factura se poate emite in EUR. Mai mult decat atat, potrivit prevederilor Codului fiscal (art. 155) factura se poate intocmi in orice limba oficiala a statelor membre ale Uniunii Europene, cu precizarea ca la solicitarea organelor fiscale aceasta trebuie tradusa si in limba romana. In ceea ce priveste valoarea, potrivit art. 155 din Codul fiscal, baza de impozitare a operatiunii poate fi inscrisa pe factura doar in valuta daca se doreste acest lucru. Un aspect de retinut insa, este faptul ca in masura in care operatiunea respectiva este taxabila in Romania si se datoreaza TVA in Romania, valoarea TVA de pe factura trebuie trecuta si in RON. Astfel, pot emite facturi in valuta, dar in masura in care colectez TVA, valoarea TVA trebuie trecuta si in RON. 

In ceea ce priveste taxa pe valoare adaugata, potrivit prevederilor art. 139^1 din Codul fiscal, baza de impozitare se calculeaza in RON utilizand cursul de schimb de la data la care intervine exigibilitatea TVA. Cel mai adesea, exigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii, deci pentru calculul valorii TVA in lei voi inmulti valoarea in EUR cu valoarea cursului de schimb de la data facturii. Insa pot exista si exceptii de la aceasta regula. Cursul de schimb folosit pentru calculul TVA poate fi atat cursul BNR, cat si cursul bancii prin intermediul careia se efectueaza decontarile. 

In ceea ce priveste impozitul pe venit, baza de impozitare a sumelor facturate si incasate in EUR se va calcula in RON utilizand cursul de schimb BNR de la data incasarii. 

Astfel, dupa cum se poate constata, baza de impozitare pentru fiecare impozit (pe venit sau TVA) se calculeaza in mod distinct, aceasta fiind diferita. Tocmai din acest motiv se tin evidente distincte din punct de vedere al impozitului pe venit (jurnal de incasari si plati) si din punct de vedere al TVA (jurnal de vanzari si jurnal de cumparari). In general, programele de contabilitate folosite pentru tinerea contabilitatii in partida simpla au capacitatea tehnica de a tine aceste evidente. 

2. Ca sa poti incheia contract cu o firma din strainatate (UE) ai nevoie de o aprobare speciala, adica sa fii inscris cu PFA-ul in registrul operatorilor intracomunitari, primesti un CUI special pe care il folosesti doar cand facturezi catre firma straina?  

Obligatia inregistrarii in Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI) apare doar in masura in care PFA-ul realizeaza prestari/livrari intracomunitare sau achizitii de bunuri/servicii intracomunitare. In general, aceasta obligatie apare in momentul in care tranzactiile sunt desfasurate cu alte persoane impozabile rezidente in alte state membre UE. 

Tranzactiile derulate cu entitati non-UE nu intra in aceasta categorie. Totusi, tranzactiile trebuie analizate de la caz la caz, intrucat exista posibilitatea ca PFA-ul respectiv sa aiba obligatia de a se inregistra in ROI chiar si in situatia in care ar factura o persoana impozabila non-UE (de ex. daca tranzactia in cauza este tot una intracomunitara). 

Prin persoane impozabile nu trebuie inteles neaparat alte firme straine inregistrate in scopuri de TVA. Pot fi persoane impozabile orice persoane care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activitati. Astfel, persoane impozabile pot fi si persoanele fizice, si intreprinderile familiale, intreprinderile individuale, PFA, etc.. De cele mai multe ori aceasta notiune este asociata in general doar cu societatile/companiile, insa aceasta interpretare este una eronata. 

Mai mult decat atat, o entitate este persoana impozabila in masura in care indeplineste criteriile de mai sus, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de TVA. Astfel, poate aparea obligatia inregistrarii in ROI si in cazul unor tranzactii derulate cu persoane fizice, PFA-uri din alte state membre UE sau alte entitati similare. In acest sens, este important de analizat in primul rand la care capat al tranzactiei se situeaza PFA din Romania (vanzator/prestator sau beneficiar), iar in al doilea rand, in masura in care PFA din Romania este vanzatorul/prestatorul, trebuie analizat daca beneficiarul este sau nu inregistrat in scopuri de TVA in statul membru de rezidenta si daca actioneaza in calitate de persoana impozabila sau de consumator (persoana neimpozabila). Din acest motiv tranzactiile trebuie analizate de la caz la caz.  

Asa cum orice persoana care desfasoara activitati economice este persoana impozabila, si PFA-ul din Romania care factureaza servicii unei firme din strainatate este tot persoana impozabila, indiferent daca este sau nu inregistrat in scopuri de TVA. 

Nu orice PFA care factureaza servicii unei firme din strainatate are obligatia de a se inregistra in ROI. Obligatia de inregistrare depinde de natura serviciilor prestate si de regulile TVA privind locul prestarii serviciilor. Un alt aspect important de retinut este faptul ca locul prestarii serviciilor din perspectiva TVA nu coincide de fiecare data cu locul prestarii efective (adica un serviciu prestat fizic pe teritoriul Romaniei poate fi considerat din perspectiva TVA ca fiind prestat la sediul beneficiarului dintr-un alt stat membru UE). 

Luand exemplul clasic al unui PFA care presteaza servicii de consultanta catre o firma din UE inregistrata in scopuri de TVA, acesta va avea obligatia inregistrarii in ROI intrucat realizeaza prestari intracomunitare de servicii. In masura in care PFA-ul este deja inregistrat in scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 din Codul fiscal, acesta va trebui doar sa depuna formularul plus documentele necesare pentru inregistrarea in ROI insa nu va primi un cod aditional de TVA. Tranzactiile intracomunitare vor fi raportate pe codul de TVA existent prin depunerea decontului de TVA (cod 300) si a declaratiei recapitulative (cod 390). 

In cazul in care PFA-ul nu este inregistrat in scopuri de TVA, acesta va solicita inregistrarea conform prevederilor art. 153^1 din Codul fiscal. Va obtine un cod special de inregistrare in scopuri de TVA si va avea obligatia de a depune la autoritatea fiscala un decont special de taxa (cod 301) si de asemenea declaratia recapitulativa (cod 390). 

In concluzie, implicatiile fiscale in aceasta privinta sunt extrem de variate si fiecare speta/problema/tranzactie trebuie analizata individual fiind dificil de a oferi un raspuns la modul general.

3. Ce ne puteti spune despre TVA-ul inversat atunci cand facturezi catre o firma din strainatate? Poti sa facturezi catre o firma din UE fara TVA, doar suma de baza? Daca da, in ce conditii? 

TVA-ul inversat (in limbaj tehnic „taxare inversa”), in sensul operatiunilor intracomunitare, se aplica doar la achizitii, adica atunci cand persoana din Romania este beneficiar in cadrul tranzactiei intracomunitare. 

Taxarea inversa reprezinta o forma simplificata de plata a TVA. Cu alte cuvinte, pentru facturile fara TVA primite de la furnizori/prestatori straini pentru care TVA se datoreaza in Romania, beneficiarul – persoana impozabila din Romania (de exemplu un PFA) care este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 153 nu va plati efectiv TVA aferent acestei achizitii externe la bugetul de stat, ci va aplica procedeul taxarii inverse amanand astfel plata efectiva a TVA pana la momentul la care se va colecta TVA ca urmare a vanzarilor. 

O persoana impozabila (un PFA) neinregistrata in scopuri de TVA nu va putea aplica taxare inversa la achizitii intrucat nefiind inregistrata in scopuri de TVA nici nu va colecta TVA la vanzari. Din acest motiv un beneficiar – persoana impozabila din Romania – careia ii sunt prestate servicii intracomunitare care au locul prestarii in Romania si care nu este inregistrat in scopuri de TVA, se va inregistra conform art 153^1 si va plati efectiv TVA la bugetul de stat ulterior depunerii decontului special de TVA. Mare atentie, exista posibilitatea de a avea obligatia depunerii decontului special de taxa si in cazul achizitiei unor servicii non-UE (de exemplu daca PFA din Romania, neinregistrat in scopuri de TVA, primeste o factura de servicii de consultanta de la un prestator din SUA care nu este inregistrat in niciun fel in Romania, PFA va avea obligatia depunerii declaratiei 301 si a platii TVA aferente acestei achizitii la bugetul de stat). 

In ceea ce priveste emiterea unei facturi catre o firma din UE fara TVA, asa cum am explicat la intrebarea precedenta, acest aspect depinde de o multitudine de factori. Daca analizam exemplul serviciilor de consultanta, se va putea emite factura fara TVA in masura in care beneficiarul serviciilor va pune la dispozitia PFA-ului detalii cu privire la sediul activitatii economice precum si un cod valid de TVA.

Raspunsurile la intrebari au fost furnizate de consultantii Viboal Consulting SRL, societatea ce ofera servicii de consultanta fiscala si contabila, asistenta in litigii fiscale, contabilitate si intocmire dosar preturi de transfer.