Pentru ca de la deschiderea acestui blog am scris de-a lungul timpului nu doar impresii de calatorie, ci si idei de afaceri si informatii pentru micii antreprenori, am decis ca incepand de astazi sa deschid o noua serie de articole, alaturi de consultantii companiei Viboal Consulting.

Articolele vor fi cu sfaturi utile si informatii folositoare pentru cei cu microintreprinderi sau persoane fizice autorizate (PFA-uri) si care stiu sigur ca se lovesc in activitatea lor de numeroase probleme pe care nu le cunosc. 

Astazi aflam raspunsul la intrebarea: Care sunt obligatiile de plata si obligatiile privind depunerea de formulare la ANAF ale unui PFA neplatitor/platitor de TVA pe un an de zile (pe scurt, din ianuarie-decembrie + datele limita)? 

Raspuns: 

PFA cu norma de venit versus PFA  in sistem real 

Din punct de vedere al modului de calcul al impozitului datorat de un PFA exista doua forme de impunere:

• Impunere in sistem real prin stabilirea venitului anual pe baza contabilitatii in partida simpla, conform articolului 48 din Codul fiscal.
• Stabilirea venitului anual pe baza normelor de venit, conform articolului 49 din Codul fiscal. 

Exista un nomenclator al activitatilor pentru care se poate stabili venitul anual pe baza normelor de venit, nomenclator elaborat de Ministerul Finantelor Publice. 

Este important de mentionat ca in cazul in care in anul anterior venitul obtinut de un PFA depaseste 100.000 euro, PFA-ul respectiv are obligatia de a determina venitul net anual in sistem real. Baza legala o constituie articolul 49, alineatul 9) din Codul fiscal. 

„Contribuabilii pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit si care in anul fiscal anterior au inregistrat un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 100.000 euro, incepand cu anul fiscal urmator, au obligatia determinarii venitului net anual in sistem real. Aceasta categorie de contribuabili are obligatia sa completeze corespunzator si sa depuna declaratia privind venitul estimat/norma de venit pana la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului in lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei, la sfarsitul anului fiscal.”

PFA-urile pentru care venitul se stabileste in baza normelor de venit au de asemenea optiunea de stabilire a impozitului in sistem real, conform articolului 51, alineat 1 din Codul fiscal. Aceasta optiune se declara in termen de 15 zile de la data demararii activitatii sau pana pe data de 31 ianuarie a anului curent pentru PFA-urile care au efectuat activitati economice in anul fiscal precedent. Aceasta optiune se completeaza in cadrul declaratiei privind venitul estimat/norma de venit. 

Conform articolului 51, aliniat 2, optarea pentru impunere in sistem real conduce la obligatia mentinerii impunerii in sistem real pentru doi ani fiscali consecutivi. La finalul acestora, PFA-ul poate depune o declaratie privind renuntarea la aceasta optiune, pana pe data de 31 ianuarie a anului urmator expirarii perioadei de doi ani. 

PFA-urile au obligatia de a depune anual urmatoarele declaratii: 

• Declaratia privind venitul estimat / norma de venit: Formular 220 pentru anul in curs. 

Termenul de depunere este 31 ianuarie pentru contribuabilii pentru care venitul net se determina pe baza  de  norme  de  venit  si  care  in  anul  fiscal  anterior  au inregistrat un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 100.000 euro. 

Termenul de depunere este 25 mai pentru contribuabilii care in anul anterior au realizat pierderi si cei care au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si cei care, din motive obiective, estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior. 

• Declaratia privind veniturile realizate pentru fiecare categorie si sursa de venit: Formular 200. Termenul de depunere este 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului. PFA-urile impuse pe baza de norme de venit nu depun aceasta declaratie.

Referitor la obligatia de plata, conform articolului 82, aliniat 1, din Codul fiscal se stabileste obligatia de a plati anticipat in cursul anului impozitul datorat de PFA. Conform articolului 82, aliniat 3 din Codul fiscal, platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. La punctul 168 din normele metodologice aplicabile articolului 82 se prevede sumele reprezentand plati anticipate se achita in 4 rate egale.

Obligatii de declarare si plata pentru PFA neplatitor de TVA: 

Inregistrarea in scopuri de TVA se face optional sau obligatoriu in termen de 10 zile de la data la care cifra de afaceri atinge sau depaseste plafonul de 35.000 euro, respectiv 119.000 RON prevazut la art 152, aliniat 1 din Codul fiscal. Exista exceptii de la regula atingerii plafonului de 35.000 de euro, cea mai notabila constand in prestarea de servicii intracomunitare care conduce la obligatia prestatorului de a se fi inregistrat in scopuri de TVA, conform articolului 153^1, alineat 1, litera b): 

„Are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform prezentului articol: ….. persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, neinregistrata si care nu are obligatia sa se inregistreze conform art.153 si care nu este deja inregistrata conform lit. a) sau c) sau a alin. (2), daca presteaza servicii care au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei conform echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 150 alin. (2), inainte de prestarea serviciului.”

Chiar daca un contribuabil nu este inregistrat in scopuri de TVA acesta are obligatia de a depune Declaratia informativa privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in anul precedent: Formular 392B pentru anul precedent (format electronic). Astfel, persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA conform art.153, a caror cifra de afaceri realizata la finele anului calendaristic, excluzand veniturile din vanzarea de bilete de transport international rutier de persoane, este inferioara sumei de 35.000 de euro au obligatia de a depune declaratia mentionata, conform C.F.art.  156^3 alin. (5) OPANAF  1081/11.

Chiar daca un contribuabil nu este inregistrat in scopuri de TVA acesta are obligatia sa tina registre de TVA, conform punctului 62, aliniat 1) din normele metodologice de aplicare a articolului 152 din Codul fiscal:

„(1) Persoanele care aplica regimul special de scutire, conform art. 152 din Codul fiscal, au obligatia sa tina evidenta livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii care ar fi taxabile daca nu ar fi realizate de o mica intreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vanzari, precum si evidenta bunurilor si a serviciilor taxabile achizitionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumparari.”

Obligatii de declarare si plata pentru PFA platitor de TVA: 

Din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata dorim sa atragem de la inceput atentia asupra urmatoarelor aspecte: 

Existe trei declaratii cu privire la TVA care se completeaza si depun pe data de 25 a lunii urmatoare perioadei de raportare:

1. Decontul de taxa pe valoarea adaugata Formular 300 (format electronic)
2. Declaratia recapitulativa privind livrarile / achizitiile /prestarile intracomunitare de bunuri  Formular 390 VIES
3. Declaratia informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national Formular 394.

Perioada de raportare este luna calendaristica, conform articolului 156, alineat 1 din Codul fiscal. Prin exceptie, conform articolului 156, aliniat 2 din Codul fiscal, pentru contribuabilii a caror cifra de afaceri este inferioara plafonului de 100.000, perioada de raportare este trimestrul. 

„Prin exceptie de la prevederile alin. (1), perioada fiscala este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care in cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile in Romania conform art. 132 si 133, dar care dau drept de deducere conform art. 145 alin. (2) lit. b), care nu a depasit plafonul de 100.000 euro al carui echivalent in lei se calculeaza conform normelor, cu exceptia situatiei in care persoana impozabila a efectuat in cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri.”

Lunar, pana pe data de 10 a lunii, se poate depune declaratia de mentiuni privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA in cazul persoanelor impozabile, inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care in cursul unui an calendaristic nu depasesc plafonul de scutire prevazut la art.152 din Codul fiscal: Formular 096. Acest formular se depune de catre persoanele impozabile, inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din C.F., care nu au depasit plafonul de scutire si care doresc sa fie scoase din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, conform cu C.F. art. 152 , alin. (7), OPANAF 13/2011. 

Urmatoarele formulare se depun o data pe an: 

• Declaratiei privind cifra de afaceri in cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscala este trimestrul calendaristic si care nu au efectuat achizitii intracomunitare de bunuri in anul precedent Formular 094. Data de depunere este 25 ianuarie pentru anul 2012.
• Depunerea Declaratiei informative privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in anul precedent: Formular 392A pentru anul precedent (format electronic). Data de depunere este 27 februarie pentru anul 2012. 

Referitor la obligatia de plata privind TVA-ul, conform articolului 157, aliniat 1 din Codul fiscal: „orice persoana trebuie sa achite taxa de plata organelor fiscale pana la data la care are obligatia depunerii unuia dintre deconturile sau declaratiile prevazute la art. 156^2 si 156^3”. Cu alte cuvinte, in cazul in care perioada de raportare este luna, data de raportare si plata este pana pe data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se raporteaza. In cazul in care perioada de raportare este trimestrul, data de raportare si plata este pana pe data de 25 a lunii urmatoarea trimestrului pentru care se raporteaza. 

Calendarul obligatiilor fiscale se poate accesa aici.

Raspunsurile la intrebari au fost furnizate de consultantii Viboal Consulting, societatea ce ofera servicii de consultanta fiscala si contabila, asistenta in litigii fiscale, contabilitate si intocmire dosar preturi de transfer.